+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Оплата труда налоговый учет

Направление подготовки Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Кафедра . учет, налоговый учет, расходы на оплату труда, фонд.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Расчет заработной платы в 1С:Зарплата и Управление персоналом 8 ред. 3.1

Сложные вопросы налогового учета: расходы на оплату труда

оплата труда налоговый учет
Полный перечень расходов на оплату труда содержится в статье НК РФ. Разумеется, указанные расходы можно включить в расчет налоговой.

Глава 25. Налог на прибыль организаций Статья 255. Расходы на оплату труда В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами контрактами и или коллективными договорами.

В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и или отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права; 10 единовременные вознаграждения за выслугу лет надбавки за стаж работы по специальности в соответствии с законодательством Российской Федерации; 11 надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях; 12 надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; 12.

При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно; добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников; добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и или причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и или договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников участников , если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников участников взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и или сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и или причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда; 25 другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и или коллективным договором.

Регистр учета расходов по оплате труда

Налоговый учет расходов на оплату труда Должностные оклады, премии, отпускные, надбавки к зарплате - далеко не полный перечень затрат, которые по правилам налогового учета нужно включать в расходы по оплате труда. Сюда же относятся взносы на обязательное и добровольное страхование работников, а также средства, зарезервированные для предстоящей оплаты отпусков. Такие расходы можно отдельно отражать в налоговом учете или же использовать при расчете налога на прибыль данные из бухгалтерского учета.

Как правильно это делать, вы узнаете, прочитав нашу статью. Что относится к расходам на оплату труда Открытый перечень таких расходов дан в статье 255 Налогового ко-декса РФ. Состоит он из 25 пунктов. Первая группа — это собственно вознаграждение за труд: выплаты, начисленные работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам и т. Системы и размеры таких выплат прописывают в трудовых или коллективных договорах, специальных соглашениях, а также в локальных актах организации например, в положении об оплате труда.

Средства на эти выплаты целиком включают в расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход. Ко второй группе расходов мы отнесем стимулирующие выплаты за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. Это премии, а также надбавки к тарифным ставкам или окладам. Их тоже можно полностью относить на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Но только при одном условии: это должно быть предусмотрено трудовыми договорами. Добавим, что в данную группу входят еще и вознаграждения за выслугу лет и, разумеется, средства, отчисленные по ним в резерв.

Это всевозможные компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда. В частности, надбавки за работу в ночное время, в тяжелых или вредных условиях, в выходные и т.

Сюда же входит стоимость коммунальных услуг, питания, жилья, а также форменной одежды и других предметов, которые организация бесплатно выдает своим работникам. Кроме того, к компенсационным выплатам относятся отпускные и средства, зарезервированные под предстоящую оплату отпусков. Обратите внимание: выплаты, которые мы отнесли к третьей группе, для целей налогообложения учитывают лишь в тех пределах, которые ус-тановлены российским законодательством или трудовым договором.

Например, рассчитывать отпускные нужно строго по правилам, которые предписаны Трудовым кодексом РФ. Есть несколько компенсационных выплат, которые вообще не берут в расчет при налогообложении прибыли. Эти выплаты указаны в пунктах 21-29 статьи 270 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относятся средства, которые были истрачены на материальную помощь сотрудникам, а также на их социальные нужды, например на оплату путевок в санатории. Подчеркнем, что все выплаты из трех первых групп включают в расходы на оплату труда без учета единого социального налога, а также страховых взносов во внебюджетные фонды.

Исключение сделано только для отчислений в резервы под предстоящую оплату отпусков и выплат вознаграждений за выслугу лет.

Их относят к соответствующим расходам вместе с соцналогом. И наконец, четвертая группа расходов по оплате труда — это плате-жи по договорам обязательного и добровольного страхования работников. Затраты на обязательное страхование полностью уменьшают налогооблагаемую прибыль. А вот взносы по добровольному страхованию сотрудников - в пределах норм.

Эти нормы установлены пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Для удобства мы их привели в таблице. Вид страхования Норматив Долгосрочное страхование жизни по договорам, заключенным на срок не менее пяти лет и не предусматривающим в течение этого времени страховых выплат в пользу застрахованного лица за исключением страховой выплаты в случае его смерти В совокупности 12 процен-тов от расходов на оплату труда без учета взносов на добровольное страхование Пенсионное страхование или негосударственное пенсионное обеспечение по договорам, которые предусматривают выплату пожизненной пенсии лишь после того, как застрахованный работник получит право на государственную пенсию Личное страхование работников по договорам, -заключенным на срок не менее одного года и предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованного 3 процента от расходов на оплату труда без учета взно-сов на добровольное страхо-вание Личное страхование на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей 10 000 руб.

Расходы на оплату труда делятся на те, что в той или иной степени уменьшают налогооблагаемый доход, и на те, которые вообще не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли. С последними все ясно - их в налоговом учете не отражают.

Об учете же остальных расходов по зарплате мы поговорим подробнее.

Налоговый учет расходов на оплату труда: Должностные оклады, премии, отпускные, надбавки к зарплате - далеко не полный перечень затрат.

Как учесть расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль

Сложные вопросы налогового учета: расходы на оплату труда В целях исчисления налога на прибыль расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и реализацией пп.

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений ст. Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода, а сумма прямых расходов, произведенных в отчетном периоде, распределяется на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

Согласно п. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. Как следует из норм ст. Согласно ст. Перечень выплат, включаемых в расходы на оплату труда, приведенный в ст. Стоит отметить, что из данного перечня Федеральным законом от 24 июля 2009 г.

N 213-ФЗ исключены расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности. При этом перечень ст. Необходимо учитывать, что согласно ст. Статья 270 НК РФ значительно сужает расходы на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения прибыли, на ряд выплат, произведенных в пользу работников. Итак, выплаты, указанные в п. Данным выводом можно было бы "поставить точку", если бы перечень выплат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, был закрытым.

Но из п. Возникает явное противоречие между ст. В этой связи организация может применить п. Таким образом, не учитываются для целей налогообложения прибыли только расходы, прямо поименованные в ст. Расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных в соответствии со ст.

Вопрос об учете отпускных для целей налога на прибыль Минфин России рассмотрел в Письме от 25 октября 2016 г. В указанном Письме разъяснен порядок учета отпускных, если отпуск работника начался в одном отчетном периоде, а закончился в другом.

Минфин РФ разрешил компаниям признавать расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, то есть сентябрьские отпускные нужно учитывать в третьем квартале, а октябрьские - в четвертом. На основании п. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

В соответствии со ст. Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет смету , в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов.

При этом процент отчислений в указанный резерв опред еляется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Налоговое ведомство указывает, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.

ФНС разъясняет свою позицию следующим образом. Налоговый кодекс РФ не содержит правил, предписывающих учитывать отпускные пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Таким образом, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены. Правомерность применения подобного подхода подтверждается и судебной практикой, в частности Постановлением ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г.

Для вновь созданных компаний в гл. Новая компания не должна перечислять ежемесячные авансы внутри квартала, если выручка от реализации не превышает 5 млн руб. Это означает, что даже если в том квартале, в котором создана компания, или в следующем квартале когда истек полный квартал с момента ее создания сумма выручки превысила установленный предел, ежемесячные авансы за этот период уплачивать все равно не нужно.

ОАО "Изумруд" создано в октябре 2017 г. Полный квартал со дня его регистрации отсчитывается с января 2018 г. Поэтому обязанность контролировать размер выручки и перечислять ежемесячные авансовые платежи, если будет превышен установленный предел, появится у налогоплательщика только со второго квартала 2018 г.

С октября 2017 г. Минфин РФ считает, что признать расходы обоснованными можно только в том случае, если они принесли доход или иной коммерчески оправданный результат. Применяя этот принцип к конкретным ситуациям, чиновники запрещают, например, учитывать при расчете налога на прибыль затраты на оформление и выдачу виз, если командировка не состоялась Письмо Минфина России от 6 мая 2006 г.

Для налога на прибыль в расходах можно учесть только суммы штрафов за переоформление и возврат билетов, а также за отказ от проживания в гостинице Письма Минфина России от 29 ноября 2011 г. Так, расходы в виде штрафа за переоформление и возврат билетов, а также штрафа за отказ от проживания в гостинице, предусмотренные сторонами за невыполнение условий возмездного договора по приобретению билетов и бронированию мест в гостинице, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании пп.

Стоимость оформления визы, загранпаспорта, консульские сборы и т. Согласно пп. Учитывая требование п. Указанный вывод содержится в Письме Минфина России от 6 мая 2006 г. При этом согласно пп. То же самое касается расходов на услуги кадрового агентства по подбору персонала, если претендент не был принят на работу, а также затрат на содержание квартиры, предназначенной для проживания во время служебных поездок в то время, когда квартира пустует Письма Минфина России от 4 сентября 2008 г.

По мнению судей, значение имеет не наличие коммерчески оправданного результата, а намерение компании его получить. Причем не принципиально, принесли ли затраты реальный доход в конкретном налоговом периоде или же событие, ради которого компания потратила деньги сделка, командировка и др.

Расходы на привлечение сторонних сотрудников можно учитывать при расчете налога на прибыль, только если в компании нет работников аналогичных должностей и профессий Письмо Минфина России от 5 апреля 2007 г.

Однако на судебном заседании такой довод не будет принят, особенно если у компании будет заготовлено обоснование необходимости привлекать работников со стороны. Это может быть большой объем работы, с которым свои работники не справляются, недостаточный уровень квалификации штатных работников для выполнения определенных заданий Постановления Федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 16 мая 2007 г.

С течением лет выводы судов практически не меняются. Поскольку налогоплательщик осуществляет деятельность в условиях Крайнего Севера, суд признал правомерным учет затрат, связанных с привлечением сторонних специалистов, обладающих узкоспециализированными знаниями, к тому же, благодаря привлечению специалистов, общество наладило работу, практически исключающую какие-либо налоговые нарушения.

Достижение таких результатов было бы невозможно без получения первичных консультационных услуг от компании, обладающей соответствующим опытом. В указанном Постановлении суд встал на сторону налогоплательщика и указал на правомерность привлечения квалифицированных специалистов, поскольку для выполнения поставленных задач у организации не было сотрудников, обладающих необходимыми навыками. Компания может включать в расходы на оплату труда компенсации работникам, связанные с разъездным характером их работы, в частности оплату приобретаемых ими проездных билетов.

Это следует из ст. Но инспекторам мало соответствующего условия в трудовом коллективном договоре, они хотят видеть документы, свидетельствующие о деловом характере поездок ст.

Защитят от претензий маршрутные листы для каждого "разъездного" сотрудника, в которые записываются все его служебные поездки. Унифицированной формы такого документа нет, поэтому можно разработать ее самостоятельно. Главное, чтобы документ позволял проследить цели поездок и маршруты, а так же содержал все реквизиты первичного документы ст.

За основу можно взять путевой лист по форме N 3, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. Форму маршрутного листа, периодичность и порядок его заполнения надо утвердить в составе учетной политики п.

N 106н. При покупке жетонов и смарт-карт работники не могут представить проездные билеты для подтверждения произведенных ими расходов на проезд. Если сотрудник организации оплачивал проезд жетонами, подтверждающим документом будет справка о стоимости жетонов. Работник может получить ее у кассира одновременно с покупкой жетонов. Кассовый чек при их продаже не выдается. Приобретение бесконтактного билета можно обосновать кассовым чеком или справкой о его стоимости, месте и времени покупки.

Ее можно получить в пассажирском агентстве метрополитена. При покупке смарт-карт для проезда в пригородных поездах подтверждающими расход документами будут кассовые чеки, выданные сотруднику в кассе при покупке и переоформлении пополнении счета таких карт. Компании иногда устанавливают фиксированную сумму возмещения стоимости проезда либо признают такие расходы в размере, указанном в заявлении работника. Но такое оформление, скорее всего, вызовет возражения со стороны инспектора.

Ведь у компании не будет документов, которые бы подтверждали, что поездка действительно имела место и была оплачена работником. В составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций могут быть учтены расходы, связанные со стимулирующими выплатами работникам организации при условии их закрепления в трудовом договоре, положении об оплате труда, коллективном договоре или другом локальном нормативном акте только в случае, если они связаны с производственными результатами и полностью соответствуют требованиям ст.

В противном случае - при несоответствии критериям ст. По мнению инспекции, общество необоснованно уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль на затраты на выплату премий некурящим работникам, поскольку данные премии не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и производственной деятельностью налогоплательщика. И вот что ответил суд. Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии, единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами контрактами и или коллективными договорами.

Перечень расходов, установленный данной статьей, является открытым, к расходам на оплату труда относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и или коллективным договором п.

Трудовые отношения в соответствии со ст. В силу ст. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором. Следовательно, если выплаты работникам в денежной или натуральной форме стимулирующего и или компенсационного характера предусмотрены коллективным и или трудовым договорами, налогоплательщик вправе учесть такие выплаты в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Как следует из трудовых договоров, заключенных обществом и его работниками, оплата труда работников складывается из оклада, надбавки до уровня, а также иных выплат, в том числе предусмотренных трудовым законодательством, федеральными законами и иными внутренними документами общества работодателя. Размеры выплат, доплат до установленного уровня, условия и порядок их установления определяются коллективным договором, положением о системе оплаты труда общества и иными локальными документами общества.

В соответствии с п. Суды пришли к обоснованному выводу о том, что спорные выплаты связаны с результатами труда работников, снижающих потери рабочего времени путем отказа от курения в рабочее время. Выплата премий некурящим работникам в целях стимулирования производительности их труда предусмотрена коллективным договором. Поскольку обстоятельства, которые налогоплательщик предусмотрел в качестве оснований спорных выплат, напрямую влияют на эффективное использование работниками рабочего времени, выполнение ими трудовых обязанностей, производительность их труда, соответствующие выплаты являются стимулирующими, связанными с производственной деятельностью общества и соответствующими требованиям п.

При рассмотрении вопроса о выплате премий к юбилейным и праздничным датам Минфин России настаивает на том, что расходы в виде осуществления выплат к профессиональным праздникам, знаменательным, а также персональным юбилейным датам и иные подобные выплаты не соответствуют требованиям ст.

Суды чаще всего также указывают на неправомерность подобных расходов Постановления АС Московского округа от 12 июля 2016 г. Однако иногда суды встают на сторону налогоплательщиков. Суд указал на следующее.

Налоговый учет расходов на оплату труда

Регистр формируется для обобщения информации о составе и размере расходов на оплату труда в понимании статьи 255 НК РФ. В регистр не включаются расходы по добровольному страхованию, предусмотренные в подпункте 16 статьи 255 НК РФ. По классификации МНС России регистр относится к регистрам учета хозяйственных операций. Порядок формирования регистра Рис. Формируется по данным не помеченных на удаление документов "Расходы на оплату труда", принадлежащих отчетному периоду. Одной записи регистра соответствует строка указанного документа.

Состав показателей регистра Рис. Дата осуществления начисления или выплаты расхода, связанного с оплатой труда для конкретного сотрудника.

Значение показателя - это дата документа "Расходы на оплату труда", отражающего факт расхода. Лицо, в пользу которого произведено начисление. Указывается Фамилия, И. Эти данные берутся из справочника "Сотрудники". Исключение составляет Комплексная конфигурация, в которой эти данные берутся из справочника "Физ. Вид персонала. Отражает принадлежность сотрудника к виду персонала. Наименование расхода. Данный реквизит указывает подпункт статьи 255 НК РФ, к которому относится начисленный расход оплата труда, премии, начисления стимулирующего и или компенсирующего характера, и др.

Значение показателя берется из поля "Наименование расхода" соответствующей строки документа "Расходы на оплату труда". Отражается сумма начисленного расхода по оплате труда.

Значение показателя - значение поля "Сумма" соответствующей строки документа "Расходы на оплату труда". Объект учета вид расхода , в связи с созданием приобретением которого произведено начисление расхода по оплате труда.

Показатель отражает объект учета и вид расхода, с которым связаны расходы на оплату труда. Произведенное начисление расхода на оплату труда, имеет отношение к созданию, приобретению объектов учета или осуществлению расходов, указанных в данном реквизите. Значение показателя определяется, как совокупность реквизитов "Вид расхода" и "Объект налогового учета" соответствующей строки документа "Расходы на оплату труда".

Итого за период заполнения регистра. Указывается итоговая сумма расходов на оплату труда по всем работникам в разрезе вида персонала за отчетный период данного регистра. В связи с тем, что возможны два варианта вида персонала, то итоги отражаются двумя строками: расходы на оплату труда управленческого персонала - это сумма показателей "Сумма" данного регистра, у которых в той же строке показатель "Вид персонала" имеет значение "АУП"; расходы на оплату труда производственного персонала - сумма показателей "Сумма" не относящихся к расходам на оплату труда управленческого персонала.

Регистр учета расходов по оплате труда.

Подборка наиболее важных документов по вопросу Налоговый учет расходов на оплату труда нормативно-правовые акты формы статьи консультации.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Сдельная форма оплаты труда - Расчет зарплаты


Комментарии 1
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий